С 1 января 2024 начал действовать новый федеральный закон о налоге на сверхприбыль. Оплата по нему имеет разовый характер, с ставка составляет 10% от сверхприбыли организации.
В текущем материале подробно рассмотрим случаи уплаты: кому и когда необходимо выплатить налог , как узнать сумму для начисления и есть ли способы ее уменьшить.
Сверхприбылью считается превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 и 2022 годы над ее средней арифметической величиной за 2018 и 2019 годы.
Кто платит налог
Все обязательные плательщики перечислены в статье 2 Федерального закона от 4 августа 2023 года No 414-ФЗ. Всего в список попадают три категории предприятий:
- российские, получившие за указанный в пояснении период сверхприбыль;
- зарубежные фирмы-резиденты РФ, которые имеют здесь постоянное представительство;
- российские, являющиеся на 31 декабря 2022 г. участниками консолидированной группы налогоплательщиков (важно: в их состав не должны входить компании, зарабатывающие на добыче углеводородов).
Перечислить этот налог в бюджет придется предприятиям, чей общий средний показатель прибыли за 2021‒22 гг. превысил 1 млрд рублей. Плательщику необходимо своевременно передать в свое отделение ФНС декларацию на сверхприбыль. А в том случае, если предприятие относится к категории крупнейших, как указано в Налоговом кодексе РФ, документ подается по месту учета. Это требование Минфина РФ.
Кто не платит налог на сверхприбыль в России
В наступившем году налог не потребуют с предпринимателей:
- вошедших на 31 декабря 2022 г. в единый реестр малого и среднего бизнеса;
- зарегистрированных гражданами РФ после 1 января 2021 г. (важно: но не в результате реорганизации существующих ранее фирм);
- зарубежных, если они стали работать в РФ через постоянные представительства после той же даты;
- занимающихся добычей угля и углеводородов;
- выплачивающих единый сельскохозяйственный налог в период с 2018 по 2022 гг.;
- зарабатывающих на нефтедобыче, нефтепереработке, производстве сжиженного газа на конец 2022 г.;
- являвшихся в этот период членами объединенной группы налогоплательщиков, если в эти группы входили фирмы-добытчики углеводородов и нефтепереработчики из п.6 ст.2;
- банков и прочих финансовых сообществ, которые на начало 2023 г. спасали от банкротства ЦБ РФ либо «Агентство по страхованию вкладов»;
- строительных фирм, использующих деньги частных лиц и не выдававших дивиденды в 2021 и 2022 гг.
Если предприятие ежегодно перечисляет налог на прибыль организаций (НПО), а в 2018 и 2019 гг. не получила выгоды от продажи своих продуктов, то налог на сверхприбыль в 2024 г. с нее тоже не возьмут. Все указанные выше предприятия могут не подавать декларацию на уплату НСП.
Как рассчитать налог на сверхприбыль
Определить положенную к уплате сумму обязан налогоплательщик, а не налоговая служба (ФНС). Компания имеет право сделать это собственными силами или привлечь для расчета НСП сторонних специалистов.
С какой суммы платить
Сначала устанавливают налоговую базу (НБ), с которой будут начислять те самые 10% НСП. Используют формулу:
Спр = (Пр2021 + Пр2022) ÷ 2 – (Пр2018 + Пр2019) ÷ 2,
в которой Спр — это сверхприбыль, она же НБ, Пр — прибыль за указанные годы.
В 2021 г. фирма заработала 11 млрд ₽, в 2022 — 12,7 млрд ₽, в 2018 — 8,4 млрд ₽, в 2019 — 9,5 млрд ₽. Подставляем числа в формулу и получаем:
Спр = (11 млрд + 12,7 млрд) ÷ 2 – (8,4 млрд + 9,5 млрд) ÷ 2 = 2,9 млрд.
Это значит, НПС нужно платить с суммы 2,9 млрд рублей.
Кажется, что все просто. Но подсчет ежегодной прибыли, то есть показателей Пр2021, Пр2022 и т. д., имеет особенности. Учитывается не только НПО, который компания заплатила в расчетном периоде, но также понесенные убытки или их часть, дополнительные суммы налога по результатам проверки ФНС, если имело место доначисление. Все это отражают в уточненной декларации по НПО. При установлении годовой прибыли не плюсуют сумму, заработанную на дивидендах и доходах по операциям, которые были связаны с некоторыми долговыми обязательствами.
Кроме того, СПр может определиться как нулевая, то есть не требующая оплаты НСП. Например, когда среднее значение прибыли за 2021‒2022 гг. равно тому же показателю за 2018‒2019 гг. или это число меньше 1 млрд ₽.
Как считать разовый взнос на сверхприбыль
Ставка составляет 10%. При стандартном расчёте просто умножают сумму, с которой полагается платить, на 0,1. И если Спр составила 2,6 млрд ₽, с них перечислят ФНС 260 млн ₽.
Но здесь тоже есть нюансы и не только при нулевой СПр. Значение имеют размеры прибыли в 2022 г., её соотношение с показателем 2021 г., а также выплата или невыплата компанией дивидендов в эти периоды. Налоговая база равноценна прибыли за 2022 г., если:
- по стандартному вычислению значение Спр больше показателя Пр2022;
- в 2021-м заработали вдвое больше, чем в 2022-м, или эта разница еще выше;
- дивиденды за оба периода не выплачивались.
Разберем пример расчета НСП в этом случае. Прибыль фирмы в миллиардах рублей была: в 2018 — 8, в 2019 — 10, в 2021 — 37 и в 2022 — 16. Ее не распределяли. Поэтому СПр равна 16 млрд ₽, и с нее придется отдать государству только 1,6 млрд ₽. А если посчитать по стандартной формуле, основа для налогового начисления составит 17,5 млрд ₽, что потребует уплаты налога в размере 1,75 млрд ₽. Благодаря грамотному применению закона компания могла бы сократить НСП на 150 млн ₽.
Сэкономить можно и при помощи налогового вычета. Для этого до 31 ноября плательщик должен внести обеспечительный платеж. Это сумма, которую он определяет самостоятельно и перечисляет в госбюджет заранее в счет будущего обязательства. За нее компания позже получит вычет максимум в половину суммы НСП. С декларацией нужно отправить в ФНС подтверждающие обеспечительный платеж документы.
Срок уплаты налога на сверхприбыль
Деньги следует перечислить в любой день до 24 января 2024 г. А декларацию по НСП предоставляют до 25 января включительно. Заполнить платежное поручение по НСП необходимо с указанием КБК 182 1 01 03000 01 3000 110. Бланк документа можно скачать с сайта ФНС.
Закон No 414-ФЗ действует с 1 января 2024 г, поэтому задержка выплаты будет считаться нарушением и приведет к санкциям в отношении компании.
Итог
НСП – нововведение в практике, но уже сейчас по нему можно сделать следующие выводы:
- платить НСП необходимо компаниям со значительной прибылью, у которых она заметно выросла в 2021-2022 гг. по сравнению с 2018-2019 гг.;
- выплата налога на сверхприбыль не касается застройщиков, нефтегазодобывающей, угольной сфер предпринимательства;
- ставка составляет 10%, но сумму налога можно уменьшить с помощью обеспечительного платежа и последующего вычета;
- обеспечительный платеж нужно внести до 30 ноября 2023 г.;
- размер НСП зависит и от соотношения сумм прибыли за учитываемые годы;
- на него также влияет создание компании в результате реорганизации (слиянием, разделением, присоединением, выделением), которая определяет способ расчета НБ;
- сумму НСП высчитывает налогоплательщик, налоговики этим не занимаются;
- НСП не относится к единому налоговому платежу (ЕНП), поэтому переплата по нему не зачисляется в счет ЕНП.
При расчете сверхприбыли и налога на нее нужно учитывать множество факторов. Чтобы избежать ошибок, которые в буквальном смысле обойдутся дорого, стоит обратиться в аутсорсинговую компанию. Специалисты Unistaff разберутся в деталях вашего бухгалтерского учета и налоговой отчетности, помогут точно рассчитать НСП.